.RU

Распределение доходов по договорам, не предусматривающим - Принятые сокращения



^ Распределение доходов по договорам, не предусматривающим

поэтапную приемку результатов работ


При рассмотрении договоров с поэтапной сдачей работ мы говорили, что налогооблагаемый доход появляется у подрядчика в том периоде, когда произведена сдача заказчику результатов работ по конкретному этапу. Иными словами, для целей налогообложения бухгалтер признает вполне реальную сумму. По договорам, в которых отдельные этапы сдачи работ не выделены, доходы признаются по-другому. У налогоплательщика возникает обязанность ежемесячно рассчитывать сумму виртуального дохода, который фактически будет получен намного позже. При этом гл. 25 НК РФ разрешает подрядчику самостоятельно выбрать способ признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом (п. п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ):

- равномерно в течение всего срока исполнения договора;

- пропорционально фактически осуществленным прямым расходам;

- пропорционально доле прямых расходов на оплату труда в общей сметной стоимости работ и т.д.

Наиболее простым и часто применяемым является первый вариант. Его мы и рассмотрим.


Пример. ООО "Ремстрой" заключило три договора на выполнение СМР. Всеми договорами предусмотрено, что заказчик принимает выполненный объем работ в целом. Остальные условия примера приведены в таблице.


Номер
договора

Срок
начала
работ

Срок
окончания
работ

Цена
договора без
НДС, руб.

Сумма
НДС,
руб.

Общая
стоимость
работ по
договору,
руб.

1

01.06.2006

05.02.2007

10 000 000

1 800 000

11 800 000

2

20.09.2005

01.06.2006

20 000 000

3 600 000

23 600 000

3

30.06.2006

31.05.2007

15 000 000

2 700 000

17 700 000


Установленные первым и вторым договорами сроки сдачи работ подрядчиком соблюдены. К выполнению работ по третьему договору подрядчик приступил с 1 августа 2006 г. Для упрощения примера другие виды доходов предприятия во внимание не принимаются.

Как в данном случае бухгалтер должен исчислять доходы для целей налогообложения прибыли? Комментируя выбранный нами способ, предусматривающий равномерное признание доходов в течение срока действия договора, многие специалисты утверждают, что налогоплательщику достаточно разделить согласованную сторонами цену на количество месяцев, когда подрядчик выполнял СМР на объекте. На наш взгляд, в случае, если даты начала и окончания работ не совпадают с первым и последним днем месяца, бухгалтер при таком способе расчета получит искаженные результаты. Для точного определения размера налоговых доходов их расчет лучше производить пропорционально дням. Так, если к выполнению работ подрядчик приступил 25-го числа, то, признав доход за целый месяц, бухгалтер завысит налог на прибыль; если исключит этот период из своего расчета, то налоговая база будет занижена. Именно этим мы и будем руководствоваться в дальнейшем.

Итак, продолжительность выполнения работ по первому договору - 250 дней (30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 5). Следовательно, в расчете на каждый день стоимость СМР составит 40 000 руб. (10 000 000 руб. / 250 дн.). Таким образом, ежемесячно сумма виртуального дохода составит:

- в июне, сентябре, ноябре 2006 г. - 1 200 000 руб. (40 000 руб. х 30 дн.);

- в июле, августе, октябре, декабре 2006 г., январе 2007 г. - 1 240 000 руб. (40 000 руб. х 31 день);

- в феврале 2007 г. - 200 000 руб. (40 000 руб. х 5 дн.);

- итого - 10 000 000 руб. (1 200 000 руб. х 3 мес. + 1 240 000 руб. х 5 мес. + 200 000 руб.).

Аналогичные расчеты нужно сделать и по второму договору. Распределяя цену договора по третьему заказу, необходимо учитывать фактическую дату начала выполнения работ, а не установленный в договоре срок. На это указано в Письме Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/52, согласно которому выполнение работ связано с необходимостью производить затраты. Если налогоплательщик, заключив договор, фактически не приступил к выполнению работ по нему, то есть у предприятия отсутствуют материальные затраты, затраты на оплату труда и т.п., связанные с выполнением работ по конкретному заключенному договору, то у организации не возникнут налоговые последствия по данному договору.

Суммировав полученные результаты, бухгалтер сможет правильно отразить доходы от реализации в декларации по налогу на прибыль.


Однако чаще всего у подрядчика имеются договоры и того, и другого вида с выделенными этапами сдачи работ и без них. В этом случае доходы будут исчисляться в зависимости от условий договора подряда.


Пример. В текущем году ООО "Стройком" выполняет СМР на двух объектах.


Номер и условия договора

Срок начала
работ

Срок
окончания
работ

Цена без
НДС, руб.

1-й договор, этапы не
предусмотрены

01.06.2006

05.02.2007

10 000 000

2-й договор, 1-й этап

22.03.2006

30.05.2006

26 000 000

2-й договор, 2-й этап

31.05.2006

19.07.2006

12 000 000


В данном случае доходы будут признаваться в следующем порядке:

- в мае - 26 000 000 руб.;

- в июне - 1 200 000 руб.;

- в июле - 13 240 000 руб. (1 240 000 + 12 000 000) и т.д.


Отметим еще два немаловажных момента. Во-первых, порядок расчетов сторон, предусмотренный в договоре, не влияет на размер доходов для целей налогообложения. Иными словами, при расчете сумм виртуального дохода полученные от заказчика авансы не учитываются. Их нужно отражать только на счетах бухгалтерского учета, а не в налоговых регистрах. Во-вторых, признание доходов в налоговом учете в более ранние периоды ведет к возникновению разниц в соответствии с ПБУ 18/02, следовательно, у организации появляется обязанность начислять отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68.


^ Если цена договора и срок окончания работ изменились


Допустим, что в ходе выполнения СМР по договору возникла необходимость проведения не предусмотренных сметой работ и стороны согласовали увеличение стоимости и новый срок приемки объекта заказчиком. Как оценить доходы для целей налогообложения прибыли? На наш взгляд, бухгалтер может поступить следующим образом.


Пример. Цена работ по договору равна 10 000 000 руб., НДС - 1 800 000 руб., всего - 11 800 000 руб. Срок исполнения - с 20.12.2005 по 07.02.2006 (50 дн.). Стороны подписали 1 февраля дополнительное соглашение к договору, предусматривающее увеличение стоимости СМР до 13 570 000 руб. (в том числе НДС - 2 070 000 руб.) и окончательный срок сдачи работ - 12 марта 2006 г. Согласно учетной политике подрядной строительной организации доходы для целей налогообложения прибыли признаются равномерно в течение срока действия договора.

1. За период с 20 декабря по 1 февраля сумма признанного виртуального дохода для целей налогообложения прибыли составила 8 600 000 руб. (10 000 000 руб. / 50 дн. х 43 дня).

2. Определим стоимость СМР, которую необходимо включить в доходы равномерно в течение оставшегося срока действия договора:

13 570 000 - 2 070 000 - 8 600 000 = 2 900 000 руб.

3. Эту сумму распределяем с учетом нового срока окончания работ. Общее число дней в периоде с 01.02.2006 по 12.03.2006 равно 40 (28 + 12). Следовательно, получим следующие показатели дохода:

в феврале - 2 030 000 руб. (2 900 000 руб. / 40 дн. х 28 дн.);

в марте - 870 000 руб. (2 900 000 - 2 030 000).


Обратите внимание: при определении доходов бухгалтер всегда должен исключать из суммы договора НДС.


^ Другие способы распределения доходов


Рассмотрим еще один из возможных вариантов. Он заключается в распределении дохода от долгосрочного договора пропорционально фактически учтенным прямым расходам. Он состоит в определении доли прямых расходов в объеме реализации по уже завершенным аналогичным договорам, которую применяют к незавершенному договору.


Пример. Строительная организация выполняет монтажные работы долгосрочного характера. В соответствии с условиями договора срок выполнения работы - с октября 2005 г. по апрель 2006 г. По окончании 2005 г. по этому договору учтены прямые расходы на оплату труда в размере 180 900 руб.

В прошлом году организация выполняла аналогичные работы и для других заказчиков. Эти работы были полностью завершены в течение 2005 г. Прямые расходы на оплату труда по завершенным работам составили 820 000 руб., сумма выручки по этим работам равна 2 500 000 руб. (без НДС).

Доля прямых расходов на оплату труда в составе стоимости реализованных работ составила 32,80% (820 000 руб. / 2 500 000 руб. х 100%). Применив это значение к незаконченной работе, получим объем ее условной реализации. Он будет равен 551 524 руб. (180 900 руб. / 32,80%). Эту сумму следует признать доходом от реализации незавершенных работ в 2005 г.


На наш взгляд, у этого способа есть два существенных недостатка. Во-первых, определение размера дохода не связано с ценой договора (даже по аналогичным работам цена может существенно отличаться, например, в зависимости от договоренностей с заказчиком). Во-вторых, аналогичных работ или услуг у организации в нужный момент может просто не быть.

Впрочем, в такой ситуации рассмотренный способ можно несколько изменить. Сумму условного дохода можно определить пропорционально доле прямых расходов на оплату труда в полной сметной стоимости работ.


Пример. Строительная организация выполняет монтажные работы долгосрочного характера. В соответствии с условиями договора срок выполнения работ - с октября 2005 г. по апрель 2006 г. По окончании 2005 г. по этому договору учтены прямые расходы на оплату труда в размере 180 900 руб.

Сметная стоимость всех работ - 800 000 руб. (без НДС). Прямые расходы на оплату труда по смете составляют 390 000 руб.

Доля расходов на оплату труда в сметной стоимости работ равна 48,75% (390 000 руб. / 800 000 руб. х 100%). Исходя из этого организация может признать в 2005 г. доход от реализации работ, которые полностью не завершены, в размере 371 077 руб. (180 900 руб. / 48,75%).


Обратите внимание, насколько отличаются друг от друга величины условного дохода во втором и третьем примерах. Таким образом, от выбора способа определения условного дохода для расчета зависит размер налоговых платежей по налогу на прибыль.

Кроме того, сумму дохода можно определять пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой.


Пример. Строительная организация возводит здание. Срок начала строительства - ноябрь 2005 г. Срок его окончания - май 2006 г. Цена, установленная договором подряда, - 2 100 000 руб. (без НДС). Сметная стоимость строительства - 1 800 000 руб.

Согласно учетной политике организации для целей налогообложения доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Фактические расходы за 2005 г. составили 460 000 руб.

Доля расходов за 2005 г. в общей сумме расходов по договору составит 25,55% (460 000 руб. / 1 800 000 руб. х 100%).

Доход, признанный за 2005 г. в налоговом учете, составит 536 550 руб. (2 100 000 руб. х 25,55%).


Если цена договора подряда не твердая, а приблизительная, то можно попробовать вариант с учетом фактических расходов и плановой рентабельности.


Пример. Строительная организация выполняет заказ на строительно-монтажные работы. Срок начала работ - ноябрь 2005 г., срок окончания - март 2006 г. Определить объем работ заранее по ряду причин невозможно, поэтому цена определена в договоре как сумма фактических расходов на выполнение работ плюс величина плановой рентабельности в размере 20%.

Такая ситуация предусмотрена предприятием в учетной политике для целей налогообложения. Доход от такого долгосрочного договора за налоговый период определяется как величина фактических расходов, увеличенная на процент плановой рентабельности.

За ноябрь - декабрь 2005 г. сумма фактических затрат на выполнение работ составила 190 000 руб. Таким образом, доход, признаваемый в целях налогообложения, в 2005 г. будет равен 228 000 руб. (190 000 руб. + 190 000 руб. х 20%). Сумма, которая подлежит включению в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций, равна 38 000 руб.


Как оформить условный доход? На этот счет в НК РФ ничего не сказано. Следовательно, организация может сама закрепить в учетной политике порядок оформления документов по таким операциям. По нашему мнению, проще всего составить бухгалтерскую справку.


Обратите внимание: объемы условной реализации не должны включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ. Они должны быть учтены в составе выручки, а соответствующая часть расходов должна уменьшать данную выручку по итогам отчетного или налогового периода.


После подписания сторонами акта выполненных работ в налоговой базе по налогу на прибыль организаций не будут учитываться выручка и та часть расходов, которые были признаны ранее в целях налогообложения. Дело в том, что в соответствии со ст. ст. 248 и 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов).


^ Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом


Как мы уже говорили, бухгалтерский учет не допускает признания условного дохода. Это противоречит одному из основных бухгалтерских принципов - требованию осмотрительности, которое предусматривает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов без создания скрытых резервов.

Таким образом, если договор строительного подряда с длительным сроком исполнения не предусматривает поэтапной сдачи работ, то в налоговом учете признается промежуточный условный доход на конец каждого отчетного и налогового периода, а в бухгалтерском доход отражается в момент исполнения договора и принятия результатов заказчиком. Вследствие этого бухгалтеру нужно выполнять требования ПБУ 18/02. В связи с тем что в налоговом учете доход признается, а в бухгалтерском учете нет, возникает отложенный налоговый актив - Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль".


^ О порядке распределения расходов


Действующая редакция гл. 25 НК РФ разрешает налогоплательщику самостоятельно выбрать методику распределения не только доходов, но и расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства (НЗП). При этом ему необходимо выполнять одно очень важное условие. Разработанный предприятием порядок расчетов должен обеспечить соблюдение закрепленного в п. 1 ст. 272 НК РФ принципа равномерного признания доходов и расходов. Проще говоря, расходы нужно признавать в неразрывной связи с отраженными в налоговом учете доходами. При этом ст. 318 НК РФ установлено, что порядок признания расходов для целей налогообложения зависит от того, о каких расходах идет речь - прямых или косвенных.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли (в отличие от правил бухгалтерского учета) нет необходимости вести пообъектный учет прямых и косвенных расходов - достаточно все осуществленные расходы распределить на эти две группы. А теперь перейдем к рассмотрению порядка оценки НЗП по прямым расходам.

При наличии на конец месяца невыполненных (непринятых) заказов прямые расходы необходимо распределять на НЗП и реализованные работы. Прямые расходы текущего месяца за минусом сумм, приходящихся на НЗП, полностью признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде. В Письме Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/52 приведена методика расчета суммы прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем месяце.

Сначала налогоплательщику нужно определить долю незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на осуществление работ. Получится дробь, где в числителе указываются данные о заказах, которые начали выполняться в текущем месяце и не были закончены (ДС к.м.), в знаменателе - данные обо всех заказах (как законченных, так и не законченных в текущем месяце), которые начали выполняться в текущем месяце или ранее и не были закончены в предыдущих месяцах (ДС). Эта доля, по мнению специалистов Минфина, может выражаться как в стоимостном, так и в натуральном выражении, ведь в абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ это не конкретизировано, следовательно, должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей налогообложения. Результат обозначим как Д. Следуя дальнейшим рекомендациям финансистов, дополнительно введем такие условные обозначения:

НЗП н.м. - размер прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало месяца;

ПР - сумма прямых расходов за месяц;

НЗП к.м. - размер прямых расходов, относящихся к НЗП на конец месяца.

Таким образом, получим следующую формулу:


НЗП к.м. = (НЗП н.м. + ПР) х Д.


В результате сумму прямых расходов, приходящуюся на реализованные работы и признаваемую для целей налогообложения в текущем месяце (ПР мес.), можно рассчитать так:


ПР мес. = НЗП н.м. + ПР - НЗП к.м.


Введем еще одно условное обозначение. Пусть РО - общая сумма расходов (прямых и косвенных), уменьшающая доходы текущего месяца.

В этом же Письме чиновники напомнили налогоплательщикам, что в случае, если часть выполненных работ передана безвозмездно, их стоимость, рассчитанная также исходя из доли незавершенных заказов (аналогично расчету НЗП к.м.), не учитывается для целей налогообложения (вычитается при расчете). Стоимость работ, завершенных в текущем месяце, но переданных в другие подразделения, учитывается в составе косвенных расходов текущего месяца.

Рассмотрим конкретную ситуацию.


Пример. ООО "Монолит" является подрядчиком и выполняет работы на двух объектах. Стороны согласовали следующие сроки производства СМР:

1-й заказ - с 1 декабря 2005 г. по 30 апреля 2006 г. (5 полных месяцев);

2-й заказ - с 1 ноября 2005 г. по 30 июня 2006 г. (8 полных месяцев).

Приемка результатов производится после полного завершения всех работ на объектах. Цена договоров определена в сумме 15 000 000 и 20 000 000 руб. (без НДС). Данные о произведенных предприятием расходах представлены в таблице.


Месяц

Косвенные расходы,
руб.

Прямые расходы, руб.

Ноябрь

1 600 000

1 100 000

Декабрь

2 650 000

2 900 000

Январь

2 660 000

2 300 000

Февраль

2 620 000

2 500 000

Март

1 550 000

3 800 000

Апрель

1 350 000

3 900 000

Май

800 000

1 800 000

Июнь

320 000

700 000


Все сроки подрядчиком соблюдены. Документы, подтверждающие доходы и расходы, оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Для упрощения примера другие виды доходов и расходов не рассматриваются. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что:

- доходы признаются равномерно в течение всего срока исполнения договора;

- расчет суммы НЗП на конец месяца производится исходя из договорной стоимости выполненных работ.

1. Рассчитаем суммы доходов для целей налогообложения. В данном случае в связи с тем, что даты начала и окончания работ приходятся на первый и последний дни месяца, бухгалтер может распределить доходы более простым способом (по сравнению с рассмотренным нами выше). Сумма виртуального дохода, приходящегося на один календарный месяц, по каждому договору будет равна:

1-й заказ - 3 000 000 руб. (15 000 000 руб. / 5 мес.);

2-й заказ - 2 500 000 руб. (20 000 000 руб. / 8 мес.).

Следовательно, в ноябре 2005 г. сумма налоговых доходов составляла 2 500 000 руб., в декабре - 5 500 000 руб. (3 000 000 + 2 500 000). Эта же сумма (5 500 000 руб.) признается в январе, феврале, марте и апреле, а в мае и июне - 2 500 000 руб.

2. Расходы для целей налогообложения будут признаваться в следующем порядке:

а) в ноябре:

Д = (20 000 000 - 2 500 000) / 20 000 000 = 0,875.

НЗП к.м. = (0 + 1 100 000) х 0,875 = 962 500 руб. (Здесь и далее автор округляет итоговые показатели для упрощения примера. Бухгалтер все расчеты производит с точностью до целых рублей.)

ПР мес. = 1 100 000 - 962 500 = 137 500 руб.

РО = 1 600 000 + 137 500 = 1 737 500 руб.;

б) в декабре:

Д = (20 000 000 - 2 500 000 х 2 + 15 000 000 - 3 000 000) / (20 000 000 + 15 000 000) = 0,770.

НЗП к.м. = (962 500 + 2 900 000) х 0,770 = 2 974 125 руб.

ПР мес. = 962 500 + 2 900 000 - 2 974 125 = 888 375 руб.

РО = 2 650 000 + 888 375 = 3 538 375 руб.

Налогооблагаемая прибыль за 2005 г. составит 2 724 125 руб. (2 500 000 + 5 500 000 - 1 737 500 - 3 538 375). При этом в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" у предприятия отсутствует не только выручка от реализации, но и себестоимость выполненных работ. На счетах бухгалтерского учета числятся задолженность по полученным от заказчика авансам и незавершенное производство;

в) в январе:

Д = (20 000 000 - 2 500 000 х 3 + 15 000 000 - 3 000 000 х 2) / (20 000 000 + 15 000 000) = 0,615.

НЗП к.м. = (2 974 125 + 2 300 000) х 0,615 = 3 243 590 руб.

ПР мес. = 2 974 125 + 2 300 000 - 3 243 590 = 2 030 535 руб.

РО = 2 660 000 + 2 030 535 = 4 690 535 руб.

В феврале и марте расчет производится аналогично. В апреле подрядчик сдал заказчику работы по первому договору. Продолжим наши расчеты. По состоянию на 31 марта НЗП к.м. = 1 927 445 руб.;

г) в апреле:

Д = (20 000 000 - 2 500 000 х 6 + 0) / (20 000 000 + 15 000 000) = 0,140.

НЗП к.м. = (1 927 445 + 3 900 000) х 0,140 = 815 840 руб.

ПР мес. = 1 927 445 + 3 900 000 - 815 840 = 5 011 605 руб.

РО = 1 350 000 + 5 011 605 = 6 361 605 руб.;

д) в мае:

Д = (20 000 000 - 2 500 000 х 7) / 20 000 000 = 0,125.

НЗП к.м. = (815 840 + 1 800 000) х 0,125 = 326 980 руб.

ПР мес. = 815 840 + 1 800 000 - 326 980 = 2 288 860 руб.

РО = 800 000 + 2 288 860 = 3 088 860 руб.;

е) в июне:

Результат работ по второму заказу подрядчик сдал, следовательно, прямые расходы в полном объеме можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (при условии, если не были заключены другие договоры и работы по ним еще не начаты). Таким образом:

ПР мес. = 326 980 + 700 000 = 1 026 980 руб.

РО = 320 000 + 1 026 980 = 1 346 980 руб.


Итак, мы рассмотрели один из возможных способов распределения доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.


^ Информация к размышлению


Распределяя доходы, мы использовали метод равномерного их признания в течение срока исполнения договора. По мнению многих специалистов, такой порядок не только не обеспечивает реальной картины доходов, но и ведет к нарушению принципа списания расходов под отраженные доходы. Это связано с тем, что подрядчик в каждом конкретном месяце может фактически выполнить объем работ, намного превышающий рассчитанную на месяц долю. В этом случае понесенные расходы будут опережать признанные доходы. Допустим, что сумма виртуального дохода за май 2006 г., полученная по результатам расчетов бухгалтера, равна 3 500 000 руб. При этом фактически объем выполненных в этом месяце работ составил 5 000 000 руб. Понятно, что, признав в доходах виртуальный результат, бухгалтер спишет фактические косвенные расходы и распределит фактические прямые расходы. Здесь и возникают искажения.

В качестве альтернативного варианта расчетов можно использовать способ признания доходов пропорционально осуществленным расходам, например на основании данных бухгалтерского учета.


Пример. ООО "Монолит" является подрядчиком и выполняет работы на двух объектах. Стороны согласовали следующие сроки производства СМР:

1-й заказ - с 1 декабря 2005 г. по 30 апреля 2006 г. (5 полных месяцев);

2-й заказ - с 1 ноября 2005 г. по 30 июня 2006 г. (8 полных месяцев).

Приемка результатов производится после полного завершения всех работ на объектах. Цена договоров определена в сумме 15 000 000 и 20 000 000 руб. (без НДС). Сметная стоимость соответственно равна 14 250 000 и 18 750 000 руб. Данные о произведенных предприятием расходах представлены в таблице.


Месяц

Косвенные
расходы, руб.

Прямые
расходы, руб.

Расходы всего в
бухучете, руб.

Ноябрь

1 600 000

1 100 000

2 720 000

Декабрь

2 650 000

2 900 000

5 700 000

и т.д.

...

...

...


Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что:

- доходы признаются пропорционально доле фактических расходов в общей сметной стоимости;

- расчет суммы НЗП на конец месяца производится исходя из договорной стоимости выполненных работ.

(Для упрощения примера другие виды доходов и расходов не рассматриваются.)

1. Определим сумму дохода для целей налогообложения прибыли:

в ноябре - 2 901 330 руб. (20 000 000 / 18 750 000 х 2 720 000);

в декабре - 6 045 450 руб. ((20 000 000 + 15 000 000) / (18 750 000 + 14 250 000) х 5 700 000).

2. Распределим расходы:

а) в ноябре:

ПР мес. = 1 100 000 / 20 000 000 х 2 901 330 = 159 570 руб.,

соответственно, НЗП к.м. = 940 430 руб. (1 100 000 - 159 570);

РО = 159 570 + 1 600 000 = 1 759 570 руб.

б) в декабре:

ПР мес. = (940 430 + 2 900 000) / (20 000 000 + 15 000 000) х 6 045 450 = 663 345 руб.

РО = 663 345 + 2 650 000 = 3 313 345 руб.


Налогооблагаемая прибыль за 2005 г. составит 3 873 865 руб. (2 901 330 + 6 045 450 - 1 759 570 - 3 313 345). Таким образом, используя те же данные, что и в предыдущем примере, но, применяя разные методики расчета, мы получили существенно отличающиеся показатели налоговой базы. Следовательно, прежде чем закрепить в учетной политике конкретный способ проведения расчетов, бухгалтеру нужно взвесить налоговые последствия того или иного варианта. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ выбранный организацией порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Кроме того, произведенные нами расчеты свидетельствуют о том, что чем больше в каждом отчетном периоде размер прямых расходов, тем значительнее сумма налога на прибыль. Этот факт нужно учитывать тем бухгалтерам, которые, стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, стоимость работ, выполненных субподрядчиками, для целей налогообложения прибыли включают в прямые расходы.

В заключение еще раз вернемся к тому, что в большинстве случаев бухгалтеры ежемесячно отражают в бухгалтерском учете выручку от реализации, признают дебиторскую задолженность заказчика, выписывают счета-фактуры и начисляют НДС к уплате в бюджет. Основанием для таких действий они считают подписанные сторонами договора строительного подряда акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3. Мы отмечали также, что налоговики не только соглашаются с таким подходом, но зачастую и требуют соблюдения именно этого порядка организации учета у подрядчика. Инспекторам, безусловно, выгодно, чтобы предприятие ежемесячно начисляло НДС, поэтому в данном случае они закрывают глаза на то, что реализации результатов работ по окончании каждого месяца, как правило, не происходит (так как к заказчику в момент подписания форм КС-2 и КС-3 риски случайной гибели или повреждения не переходят). Однако, когда речь заходит о налоге на прибыль, позиция чиновников резко меняется. В данном случае они категорически не согласны с тем, чтобы на основании этих унифицированных форм считать, что все выполняемые в отчетном периоде работы завершены, следовательно, нет необходимости делить понесенные за месяц расходы на прямые и косвенные и рассчитывать остатки НЗП. И специалисты ФНС, и сотрудники Минфина постоянно напоминают налогоплательщикам, что делить прямые расходы нужно. Таким образом, все вышеизложенное еще раз подтверждает правомерность сделанных нами выводов и предложенных бухгалтеру подрядной организации рекомендаций по:

- отражению операций в бухгалтерском учете;

- организации расчетов с бюджетом по НДС;

- ведению налогового учета доходов и расходов.

Отметим, что у бухгалтера есть возможность автоматизировать предложенную нами методику или выбранный самостоятельно способ проведения расчетов. Так, если ее перевести в формат документа Excel, то это не только сэкономит время, но и поможет избежать ошибок.


programma-vstupitelnogo-ispitaniya-v-magistraturu-v-forme-ekzamena-po-napravleniyu-222000-68-innovatika.html
programma-vstupitelnogo-mezhdisciplinarnogo-ekzamena-magisterskoj-programmi.html
programma-vstupitelnogo-mezhdisciplinarnogo-ekzamena-v-magistraturu-po-magisterskim-programmam-psihologiya-razvitiya.html
programma-vstupitelnogo-mezhdisciplinarnogo-ispitaniya-v-magistraturu-po-napravleniyu-010700-68-fizika.html
programma-vstupitelnogo-sobesedovaniya-po-obshestvoznaniyu-dlya-abiturientov-so-srednim-professionalnim-i-visshim-professionalnim-obrazovaniem.html
programma-vstupitelnogo-sobesedovaniya-v-magistraturu-po-napravleniyu-030-300-68-psihologiya-magisterskaya-programma-030300-68-psihologicheskaya-pomosh-v-zdravoohranenii.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/ukazatel-statej-i-materialov-opublikovannih-v-moskovskom-zhurnale-mezhdunarodnogo-prava.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/razdel-programmi-grr-doklad-ob-ekologicheskoj-situacii-v-respublike-marij-el-v-2010-godu.html
  • pisat.bystrickaya.ru/tema-uroka-festival-molodezhi-aldanskogo-rajona-yakut-i-russkij-i-evenk-serdcami-sblizilis-navek-sellyaj-uchebnij-predmet.html
  • nauka.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-disciplini-ftd-r-05-upravlenie-izderzhkami-kod-i-nazvanie-disciplini-po-uchebnomu-planu-specialnosti-stranica-6.html
  • control.bystrickaya.ru/doklad-o-realizacii-programmi-gosudarstvennih-garantij.html
  • znanie.bystrickaya.ru/61-kadrovoe-obespechenie-obrazovatelnogo-processa-otche-t-po-samoobsledovaniyu-siktivkarskogo-filiala.html
  • nauka.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-po-discipline-zemlevedenie-s-osnovami-kraevedeniya-dlya-specialnosti-050102-pedagogika-i-metodika-nachalnogo-obucheniya-ust-kamenogorsk-2005.html
  • turn.bystrickaya.ru/p-kazhetsya-k-o-poklonenii-i-sluzhenii-v-duhe-i-istine-chast-2.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/raskolnikov-f-f-na-boevih-postah.html
  • occupation.bystrickaya.ru/moim-chudesnim-roditelyam-richardu-i-brende-vi-v-detstve-privili-mne-lyubov-k-mifologii-i-romanam-a-potomu-bili-prosto-obyazani-uvidet-eto-sochinenie-stranica-13.html
  • reading.bystrickaya.ru/m-l-butovskaya-yu-n-fedenok-v-n-burkova-vzaimoponimanie-i-tolerantnost-v-povedenii-detej-i-podrostkov-v-usloviyah-mnogoetnichnih-shkolnih-kollektivov.html
  • shpora.bystrickaya.ru/zadachi-formirovanie-i-razvitie-poiskovo-issledovatelskih-navikov-i-umenij-obuchayushego-sebya-uchenika-napravlennih-na-primenenie-imeyushihsya-znanij-i-priobretenie-novih.html
  • holiday.bystrickaya.ru/ni-avtor-stati-ni-avtor-sajta-na-kotorom-razmeshena-statya-ne-nesut-nikakoj-otvetstvennosti-za-lyubie-posledstviya-svyazannie-s-upotrebleniem-ukazannih-v-state-veshestv.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/urok-issledovanie-v-10-klasse-slova-bivayut-raznie-po-teme-leksika.html
  • essay.bystrickaya.ru/bilet-literaturnij-yazik-stanovlenie-norm-literaturnogo-yazika-bazovij-dialekt.html
  • essay.bystrickaya.ru/cena-dollbarrel-predmet-i-nauchnie-osnovi-sistemi-gosudarstvennogo-upravleniya.html
  • studies.bystrickaya.ru/38-enciklopediya-nikola-tesla-bernard-verber-tajna-bogov.html
  • knigi.bystrickaya.ru/sabati-tairibi-zh-ajmauitov-nsh-2-saati-sabati-masati.html
  • teacher.bystrickaya.ru/forma-itogovogo-kontrolya-akademicheskij-kalendar-studenta-ii-kursa-lechebnij-fakultet-m-mgmsu-2008-8-7s-razrabotchiki.html
  • spur.bystrickaya.ru/mark-neveldajn-brajan-tejlor-ssha.html
  • spur.bystrickaya.ru/konspekt-uroka-po-razvitiyu-rechi-v-4-klasse-sochinenie-s-elementami-rassuzhdeniya-chto-takoe-schaste.html
  • abstract.bystrickaya.ru/22-globalnie-ekologicheskie-problemi-kurs-lekcij-po-socialnoj-ekologii-ivanovo-2009.html
  • crib.bystrickaya.ru/iv-vozmozhnie-podhodi-i-varianti-sozdaniya-trebuemogo-potenciala-dlya-osushestvleniya-kartahenskogo-protokola.html
  • shkola.bystrickaya.ru/mezhpredmetnie-svyazi-programma-attestacionnih-ispitanij-pri-prieme-na-vtoroj-i-posleduyushie-kursi-fakulteta-bezopasnosti.html
  • control.bystrickaya.ru/dlya-studentov-aspirantov-prepodavatelej-nauchnih-rabotnikov-psihologicheskih-pedagogicheskih-biologicheskih-medicinskih-fakultetov-stranica-14.html
  • abstract.bystrickaya.ru/-2-dogovori-kontraktacii-zakupki-selskohozyajstvennoj-produkcii-dlya-gosudarstvennih-nuzhd-na-pererabotku-produkcii-proizvodstvenno-sbitovie-.html
  • composition.bystrickaya.ru/plemennoj-soyuz-sakov.html
  • znanie.bystrickaya.ru/66-rasshifrovka-dati-na-zodiake-iz-malogo-hrama-esni-em-kniga-soderzhit-ischerpivayushee-opisanie-astronomicheskogo.html
  • klass.bystrickaya.ru/5denezhnie-sredstva-i-ih-ekvivalenti-otchet-o-finansovom-polozhenii-po-sostoyaniyu-za-31-dekabrya-2009-goda-5-otchet.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/regionalnaya-obshestvennaya-organizaciya-sodejstviya-zashite-postradavshih-ot-terroristicheskih-aktov.html
  • school.bystrickaya.ru/glava-iv-zimnij-put-vladimir-nikolaevich-shataev-kategoriya-trudnosti-sh28-kategoriya-trudnosti-lit-zapis-i-yakubzona.html
  • reading.bystrickaya.ru/krizisnie-tendencii-v-musulmansko-koptskih-otnosheniyah-v-are-v-konce-xx-nachalo-xxi-vv.html
  • essay.bystrickaya.ru/bilet-23-vopros-2-process-institualizacii-pablik-rilejshnz-v-sovremennoj-istorii-po-knige-ma-shishkinoj-pablik-rilejshnz-v-sisteme-socialnogo-upravleniya.html
  • composition.bystrickaya.ru/ot-avtora-elena-chudinova.html
  • znanie.bystrickaya.ru/9-ya-mezhvuzovskaya-nauchno-prakticheskaya-konferenciya-opit-i-problemi-prepodavaniya.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.